目
录
摘要 ·································· 1 关键词 ································· 1 引言 ·································· 3 1 国有企业内部审计的基本理论 ······················ 3 1.1 国有企业的定义与特点 ························ 3 1.1.1 国有企业的定义 ·························· 3 1.1.2 国有企业的特点 ·························· 3 1.2 内部审计的定义与特点 ························ 3 1.2.1 内部审计的定义 ·························· 4 1.2.2 内部审计的特点 ·························· 4 1.3 国有企业内部审计定义 ························ 5 2 国有企业内部审计的理论基础 ······················ 5 2.1 委托代理理论 ···························· 5 2.2 公司治理理论 ···························· 5 2.3 内部控制理论 ···························· 5 3 国有企业内部审计现状分析 ······················· 6 3.1 国有企业内部审计设立情况 ······················ 6 3.2 国有企业内部审计现状 ························ 7 3.2.1 独立性有待加强 ·························· 7 3.2.2 审计人员职业能力有待提高 ····················· 7 3.2.3 审计方法有待完善 ························· 8 4 国有企业内部审计案例分析 ······················· 8 4.1 中国烟草总公司的基本情况 ······················ 8 4.1.1 企业介绍 ····························· 8 4.1.2 组织结构 ····························· 8 4.2 中国烟草内部审计工作流程 ······················ 9
4.3 中国烟草内部审计存在的问题 ····················· 10 4.3.1 内部审计独立性不强 ························ 10 4.3.2 内部审计范围有限 ························· 10 4.3.3 内部审计技术相对滞后 ······················· 11 4.3.4 内部审计人员缺乏专业胜任能力 ··················· 11 4.4 中国烟草内部审计存在问题的原因分析 ················· 11 4.4.1 权利过分集中 ··························· 11 4.4.2 治理结构混乱 ··························· 12 4.4.3 技术手段没有及时更新 ······················· 12 4.4.4 内部审计人员专业能力不足 ····················· 12 5 完善中国烟草内部审计的保障措施 ···················· 13 5.1 注重内部审计独立性 ························· 13 5.1.1 机构独立 ····························· 13 5.1.2 经济独立 ····························· 13 5.1.3 人员独立 ····························· 14 5.2 促进内部审计职能转变 ························ 14 5.2.1 保持监督职能的发挥 ························ 14 5.2.2 强化发挥服务职能 ························· 14 5.3 创新技术手段 ···························· 15 5.3.1 应用技术软件 ··························· 15 5.3.2 变革传统审计方式 ························· 15 5.4 建设专业团队 ···························· 15 5.4.1 招收带证人员 ··························· 15 5.4.2 开展员工的继续教育 ························ 16 参考文献 ································ 16
1 国有企业内部审计存在的问题及对策研究
—— 以中国烟草为例
摘
要：
近年来，世界上曝光财务丑闻的新闻越来越多，大家对关于内部审计的问题也越来越重视。现如今，我国正处于巩固和改善公司治理结构、现代企业制度最关键的时期，所以加快建设内部审计制度显得尤为重要。特别对于烟草这种国家法定垄断行业，具有浓重的计划经济色彩，职能转换又较为滞后,内部审计存在的问题仍然很多。因此，如何加强内部审计制度建设,对管理水平与经济效益的提高、促进完善烟草行业的治理结构都具有重要意义。本文针对中国烟草公司内部审计存在的问题及原因，从内部审计独立性、内部审计职能转变等方面分析，提出了建议。希望能借此为中国烟草公司内部审计制度的完善做出贡献，为烟草行业内部审计制度提供借鉴和参考。
关键词：
国有企业；内部审计；公司治理
Study on the problems and Countermeasures of internal audit
in state-owned enterprises
Abstract:Abstract: in recent years, more and more financial scandals are exposed in the world, and people pay more and more attention to internal audit. Nowadays, our country is in the most critical period of consolidating and improving corporate governance structure and modern enterprise system, so it is particularly important to speed up the construction of internal audit system. Especially for the tobacco industry, which is a national legal monopoly industry, it has a strong color of planned economy, and the function transformation is relatively backward. There are still many problems in internal audit. Therefore, how to strengthen the construction of internal audit system is of great significance to the improvement of management level and economic benefits, and to the improvement of the governance structure of tobacco industry. According to the problems and reasons of internal audit in China tobacco company, this paper analyzes the independence of internal audit and the transformation of internal audit function, and puts forward some suggestions. I hope to contribute to the improvement of the internal audit system of Chinese tobacco companies and provide reference for the internal audit system of t
2 obacco industry. Key words:
State-owned enterprise;Internal audit; Corporate governance
3 引言
随着经济的发展，企业内部财务的分工越来越细致，财务报表上的问题也不断显现，一些因为管理失控而导致的企业财务问题也不断出现在人们的视野里，例如南方保健、四川长虹、科龙电器、东方锅炉事件，都引起了轩然大波，这也使得国际范围内的各大公司开始关注公司治理改革。审计署在《审计署关于内部审计工作的规定》中指出，境内外企业资产与经营生产活动都需要受到内部审计部门监管，规定中明确了内部审计在国有企业中的重要地位，说明促进并开展内部审计能够提高企业经营效率、增加企业效益、帮助企业实现目标。
1 国有企业内部审计的基本理论 1.1 国有企业的定义与特点 1.1.1 国有企业的定义 国有企业，是指国家对该企业拥有绝对控制权和所有权，国有企业的所有行为都由政府决定，政府的利益与意志决定其行为。国有企业是国民经济发展的中坚力量，是中国特色社会主义的支柱。国有企业从事领域都涉及到国家经济支柱产业，在国际上同样占有重要地位。而国有企业从事生产经营的目的就是实现国有资产的保值与增值。
1.1.2 国有企业的特点 国有企业有着一般企业的基本特征又有着自身的特殊性，具体表现为：
从社会地位上看，国有企业和一般企业同样以盈利为目的从事经营生产。然而国有企业的所有经营生产行为都是由政府从自身利益的角度出发做出的商业行为，国有企业的企业行为都代表着政府的意志。
国有企业既有普通企业的企业职能，通过经营生产等商业行为来进行盈利。又有着自身的独特性，国有企业需要调和国民经济的各个方面发展、调节国家经济、稳定社会生产发展、增加就业机会等重公益性职能。
国有企业具有政府背景的特殊性，让国有企业有着其他企业无法比拟的优势。例如行业的垄断性、资源整合能力、充沛的财务支持。但同时也使得国有企业与其他企业的法律程序也有所不同。国有企业有着更为复杂、严苛的法律制度。
1.2 内部审计的定义与特点
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1.2.1 内部审计的定义
从审计主体来看，可分为国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。国际内部审计师协会认为:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效 果，帮助组织实现其目标。” 《中国内部审计准则》认为,“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进完善治理、增加价值和实现目标。”该定义直接圈定了内部审计工作范围——经营业务，不再特别强调财务收支审计，并指出内部审计是内部控制的再控制。
内部审计产生于企业内部，受到高层领导的直接管理，内部审计的所有行为都需要通过高层领导的直接审批。内部审计人员通过监督审查企业内部生产经营行为来预防企业风险。内部审计服务于企业，让企业遵纪守法并通过审计行为进行查错纠弊。
内部审计来源于企业自身，所有的监察审计行为都来自企业自身自查，内部审计机构受到企业高层直接领导，审计的过程也需要领导审批才能实行。独立性不强使得内部审计出示的审计报告仅能够在企业内部使用而无法作为公证材料。
1.2.2 内部审计的特点
内部审计是企业发展壮大必要的职能部门，一个企业需要做大做强那么内部审计的监督、审查必不可少。企业有内部审计的监察才能够更好的生产经营和预防企业风险从而实现企业保值、增值。内部审计的特点：
（1）内部审计是为企业内部服务，同时监督审查企业内部生产经营状况、使企业财务透明化和对企业进行风险控制，从而提升企业经营效率，促进企业发展，实现企业增值。
（2）内部审计的审计范围由被审计对象决定。主要审计的内容有:企业财务情况、资产投资项目、企业内部控制、企业经营行为和风险控制情况。
（3）内部审计由企业高层直接负责、领导。经过高层领导审批开展审计工作，内部审计不涉及企业经营管理活动具有一定的独立性。但审计部门员工是企业内部员工，在审计过程中审计人员的职权范围更多的是看企业的重视程度。
内部审计是审计机构对于企业内部的审计过程，审计的程序较为简单、审查工作便利、审计结果可以直接汇报给领导较容易被采纳。
5 1.3 国有企业内部审计定义 国有企业内部审计是指在国有企业内部设置的独立审计部门，通过系统的方法审查和评价国有企业的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进国有企业的生产经营效益的提高，从而实现企业的增值。在国有企业中，审计机构的职能大致为审计监督、效能监察、风险控制、管理咨询几项。随着审计署相关规定的出台，审计部门在国有企业内部地位水涨船高，也越来越受到高层领导的重视。审计部门地位的提高使得审计人员在审计的过程中更加得心应手，得以加大审计的力度与深度，更容易发现企业的问题所在。
2 国有企业内部审计的理论基础 2.1 委托代理理论 在 80 年代，委托代理理论的基本框架初步形成，委托人雇用代理人进行企业的生产管理，而代理人作为委托人的代表人这种关系被称之为契约关系。伴随着财务报表的形成，为了更好的令企业的生产管理透明化、防止高层利用职权谋取私利、预防企业风险，审计部门作为第三方监察部门也应运而生。因此产生了内部审计部门，经过内审人员的监督，能够有效控制代理人滥用职权、谋取私利。
2.2 公司治理理论 公司治理从广义的角度理解就...
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