摘 要:会计的产生和发展,是与其所处的环境密切相关的。它适应经济环境而产生,又伴随经济、政治、法律、文化、科技等环境变化而变化。会计环境决定着会计人员的行为举止,制约着会计工作所做出的各项成果。会计环境对会计活动产生极其深远的影响。拟就会计客观环境与主观环境以及对会计职能的直接影响,我们应该采取的相应措施等方面谈一些认识。
关键词:会计环境;会计职能
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)04-0179-01
1 会计环境变化及其对会计职能的影响
所谓会计环境:是指会计所依赖和依存的客观环境。它包括环境和主观环境,或者称会计外环境和会计内环境。会计职能是会计的特定环境下所具有的特定功能,既是该事物“质”的内在规定性;又是该事物能满足客观环境所具有的能力。
会计作为一种管理活动又是一个财务信息的处理系统,它依存于一定的客观环境又受一定时期特定环境的制约和影响。经济体制环境直接影响着会计的内容和会计处理方法。不同的经济体制环境,产生出不同的会计控制模式:计划经济体制或者国家宏观控制的市场经济体制,必然体现在会计模式上是计划统一型和宏观经济主导型的模式。而市场经济体制下,特别是强调自由竞争的市场经济体制,则会计制度侧重于反映投资者或股东的要求,它必须对外提示每股股利方面的全面财务信息资料、会计准则和程序,必须对提示内容强调客观性和公允性。
2 当前企业财会人员所处的会计环境
众所周知,具有“人身依附”关系的会计人员工作中面临着两大困惑,即:“顶得住的站不住,站得住的顶不住”;都说现在“一支笔”的厂长和总经理是“数字出官,官出数字”;还有一个不争的事实是:目前的审计队伍或注册会计师队伍尚存在着“拿人钱财为人消灾”的状况。那么是一个什么样的会计环境造成了这种局面?
从法律环境上讲:法律赋予会计人员的作用和社会现实环境的差距太大了。《会计法》规定“会计机构中会计人员主要职责之一,是依法实行会计监督”。但现实中一味强调厂长、经理负责制。“一把手”说了算,企业资金运作、长短期投资等重大经营活动,都是领导“一支笔”审批,而会计人员作为企业成员之一,其任免、晋级、聘用等切身利益均由领导决定,因而,会计职能难以很好体现。《会计法》还规定:会计人员对违法、损害国家和公众的利益收支,要向单位领导提交书面意见,并向上级主管部门报告,否则要承担法律责任。但现实环境中,会计遭到打击、报复的事件也屡有发生。
会计的职业道德环境与一些腐败的社会道德环境的反差现象太大。会计职业道德环境明确告诉我们:明晰、客观、公正、严谨的工作态度,真实可靠、有责任感。这些工作作风与职业道德,自动驱使我们去增产节约、开源节流、廉洁自律、奉公守法。但社会上的腐败现象严重动摇着会计主观环境,上级领导批准的“白条”、远超标准的招待费用、天文数字的出差出国费用等与上述要求形成了较大的反差。
现实会计核算环境及方法、体系上存在着疏漏。会计原则和方法的选择,可以引起不同的社会后果,正因为会计原则和方法的选择具有很大的随意性,因此可以说:现实中,会计人员总可以找到机会对社会财富进行重新分配,或对现有的资源重新配置。例如:连续不断的通货膨胀影响、动摇了“币值稳定或相对稳定”的会计假设客观性;生产力及科学技术的迅速发展,削弱了我国对资产计价的“历史成本”原则,使其距市场现值相距太遥远;类似于“存货”、“固定资产”计价的多种可以选择的核算方法,造成了会计职能软化的可乘之机。
中国已加入WTO。世贸组织协议是当代管理贸易发展到高级阶段所催生出的,具有国家义务约束力、也是迄今为止最为庞杂的国际经济法律文件。这个法律体系尽管存在着诸多不尽如意的地方,但是我们应该看到,WTO所构建的法律框架是和我们改革开放的方向相一致的。可以预计,既然我们做出了国际法的承诺,那么在国内法上,必须要构成一个含有WTO内容的经济法。这意味着中国会计界的职业环境会有比较明显的变化。会计信息是国际通用的商业语言,经济越发展,会计越重要。在可以设想的未来国际经贸环境中,我们思考的是如何加强国内会计界的竞争力量。
3 净化会计环境,增强会计职能的措施
净化会计环境,除了无法控制的客观现象,例如:科学技术、经济发展以外,我们完全可以从一些可控制的主观环境上提出和采取一些切实有效的措施。
强化监督意识,增强职能观念。深入学习《会计法》,进一步明确监督职能是会计本身的内在功能,具有客观性、连续性。经济越发展,会计职能越重要。
加强企业内部管理,迅速建立监督约束机制。就国有企业来说,由于所有者缺位导致所有权对经营权的监督软化。在明确出资人前提下,应加强国家作为出资者对国有企业的财务管理。企业领导人的行为,受其个人的思想、品德及责任感的制约。约束其“以权代法”、要求其“廉洁奉公”、应该有强有力的政策、法规和制度的强制监督约束机制做保证。这是建立现代企业制度的紧迫任务。
建立健全法制,加强政府监管。从银广厦及中天勤丑闻,我们不仅看到了道德严重缺失,更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此,应该建立健全法制,既要规范企业,又要规范社会中介。加强外部监督力度。代表国家利益的国有资产管理局、银行、财务、税务、审计等部门应加大监督力度,真正采取有效措施;而具有“公证人”身份的社会中介机构的会计师、审计师事务所和财务大检查队伍,还须进一步加强和完善。监督面要拓宽,监督动机要明确。严防“拿人钱财,为人消灾”的情况。
法律部门对会计人员的职权不受侵犯的有关条款,应该有具体、明确、充分的规定,以便其有法可依,为会计人员“撑住”、“顶住”,免除其受打击的后顾之忧。排除不正当的行政干预,克服浮夸虚报现象。1998年召开的人大、政协两会,国务院关于精简机构的措施,为克服行政干预不当创造了客观条件。浮夸虚报根源于政企不分,两权不离,企业经营机制不规范。因此,尽快推动现代企业制度的建立,端正领导者的意识,精心于企业转轨变型、搞活机制、完善管理、拓宽经营、提高效益,真正杜绝在“财务包装”和会计数据上做文章的现象。
借鉴国际会计准则有关内容,逐步推行物价变动会计。我国于已正式加入WTO,客观上要求会计准则体系与国际惯例尽快接轨。现在,我国的社会主义市场经济体制已经初步建立,我们需要在各方面借鉴并接近国际惯例,其中包括用来规范国际通用商业语言的会计规范。会计准则是国际通用的会计规范形式,为了进行国际上沟通,为了使国外投资人(跨国资本家)更容易理解和接受我们的会计规范及其所形成的会计信息,我们需要采用会计准则的形式来规范我国现代企业的财务会计和财务报告,而国际协调化的过程又是长期渐进的。为减少高通胀带来的会计核算疏漏,可以借鉴国际会计准则,按一般物价指数来进一步调整我国企业的资产负债表和损益表,用历史成本下有关数据,换算成消除币值变动影响的真实性的会计报表。
从会计人员管理体制上,试行会计委派制。改变会计人员的隶属关系,变原来是企业“人身依附”为社会所属。打破会计人员身份不明确,既代表政府又代表企业的状况,真正摆脱会计人员两难境地。
从根本上完善社会主义市场经济体制,尽快建立起现代企业制度。真正成熟的社会主义市场经济使企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的市场主体,使一切经济活动遵循价值规律的要求,适应供求关系的变化,使市场在价格形成中发挥基础性作用。只有这样,才能营造出一个良好的会计环境,为产生高质量的会计信息和发挥鲜明的会计职能提供客观保障。
加强会计职业建设,完善会计职业道德准则,强化会计道德教育。净化会计环境,要求树立会计师职业道德规范,大力提倡爱岗敬业精神。应明确“以人为本”的唯物主义历史观来积极推广“激励因素”在会计人员中的应用,
还应建立会计职业道德的自律机制,即职业会计人在会计职业生活中,在履行对他人和社会会计义务的过程中形成一种会计职业道德意识。建立会计职业道德自律机制有一点是不可忽视的,即自律以职业良心为核心,但是在个体职业道德没有达到完全成熟高度的情况下,就需要职业团体以职业价值目标为统帅,将职业道德自律与他律有机结合,建立职业团体自我约束、自我控制的机制。
扩大现有会计人员的知识结构,积极推广会计终身教育。学习是工作之本。尤其经济发展迅速,要求会计法律、法规、制度走在前列,这强调了会计人员学习的重要性。只有会计人员整体素质提高了,会计的职能才能充分发挥。“百年大计,教育为本”从一定意义上讲,一个国家会计工作水平和效率的高低,是衡量经济工作秩序的标准。从会计人员的后续终身教育中,广泛提高会计人员的业务素质,道德素质及其它各项素质。
现代市场竞争社会,迫切要求会计人员具备多元化结构。实行通才教育,不光懂得本专业,更应该熟悉相关学科知识,使会计人员适应多元化经济发展,可以应付各种环境,解决各项复杂问题。
一个国家会计的发展水平,不能简单、孤立地用先进或者落后来评价,只能判断是否与会计环境发展相适应。随着时代的发展,净化会计环境的措施,不仅要考虑技术可行性,更要考察其产生的环境背景;不仅要重视净化环境措施在现有环境下的适应性,也要重视它的前瞻性,特别是日新月异的国际会计发展对我国会计职能国际协调化可预见的影响。
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